También discrepa el Tribunal de la aplicación de la reiteración como circunstancia agravante de la pena, por considerar que en el presente caso, la conducta repetitiva de la contribuyente de un mismo hecho (incumplimiento del deber formal imputado), sin una sanción específica (la conducta repetitiva de un mismo hecho), en el Código Orgánico Tributario, obliga a recurrir a la figura del concurso del delito continuado, señalado en el artículo 99 del Código Penal, norma aplicable supletoriamente. En consecuencia, no es posible, en este caso, acoger la repetición de la conducta indebida sobre un mismo hecho, como circunstancia agravante de la pena, por reiteración. Así se declara.

Por ultimo, observa el Tribunal que en el acto recurrido se señala que el valor de la unidad tributaria aplicable para sancionar la infracción del incumplimiento del deber formal es de Bs. 9.600,00, por unidad tributaria, en vigencia a partir del 05-04-1999, lo cual, en criterio de Tribunal, pudiera indicar que aquellos periodos impositivos que van desde enero 1996 a marzo de 1999, estarían siendo sancionado mediante la aplicación de un valor para unidad tributaria que no estaba en vigencia para la fecha en que se incumple con el requisito.